Estoński CIT – niepewność co do momentu utraty prawa do ryczałtu

W praktyce stosowania estońskiego CIT ujawniła się istotna rozbieżność pomiędzy stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej a podejściem Ministerstwa Finansów. Spór dotyczy tego, czy podatnik może utracić prawo do ryczałtu wyłącznie w przypadkach wskazanych wprost w przepisach o utracie tego prawa, czy również w razie wystąpienia przesłanek wyłączenia podmiotowego już w trakcie korzystania z estońskiego CIT.

KIS i Ministerstwo Finansów odmiennie interpretują przepisy

Dyrektor KIS przyjmuje przede wszystkim literalną wykładnię art. 28l ustawy o CIT. Zgodnie z tym podejściem przepis zawiera zamknięty katalog zdarzeń powodujących utratę prawa do ryczałtu. Jeżeli określona sytuacja nie została w nim wymieniona, nie powinna prowadzić do zakończenia opodatkowania estońskim CIT.

W tym ujęciu art. 28k ustawy o CIT, określający podmioty wyłączone z ryczałtu, ma znaczenie przede wszystkim na etapie wyboru tej formy opodatkowania. Takie stanowisko było prezentowane w szeregu interpretacji indywidualnych. Przykładowo samo podjęcie uchwały o likwidacji spółki nie było traktowane jako zdarzenie powodujące automatyczną utratę prawa do ryczałtu.

Inaczej przepisy interpretuje Ministerstwo Finansów. W odpowiedzi na interpelację poselską oraz późniejszym stanowisku resort wskazał, że część wyłączeń z art. 28k powinna być uwzględniana również przez podatników, którzy już korzystają z estońskiego CIT. Dotyczyć ma to w szczególności przesłanek związanych ze statusem podatnika, takich jak postawienie spółki w stan likwidacji.

W konsekwencji według podejścia MF określone zmiany w sytuacji prawnej spółki mogą doprowadzić do utraty prawa do ryczałtu także w trakcie okresu opodatkowania. Inaczej mogą być natomiast oceniane niektóre czynności restrukturyzacyjne, dla których wyłączenia mają charakter czasowy.

Rozbieżność ma duże znaczenie praktyczne, ponieważ podatnik może dysponować korzystną interpretacją indywidualną, a jednocześnie musi liczyć się z możliwością zmiany podejścia organów w przyszłości.

W praktyce spółki korzystające z estońskiego CIT powinny szczególnie ostrożnie podchodzić do likwidacji, reorganizacji i innych zmian wpływających na ich status prawny. Do czasu ujednolicenia wykładni warto każdorazowo oceniać nie tylko przesłanki z art. 28l ustawy o CIT, ale również wyłączenia określone w art. 28k.

„Stabilne fundamenty prawne dla rozwoju Twojej firmy.”

© 2024 Copyright - Kancelaria Radcy Prawnego Bernadeta Obszańska - All Rights Reserved

Website created by NOVO - Marketing Partner

b.obszanska@krpobszanska.pl

38-400 Krosno,  ul. Podkarpacka 26